Novinky na poslední chvíli

Jistě i vy patříte mezi řádné a pečlivé poplatníky, kteří nenechávají nic na poslední chvíli, zvlášť když sestavujete daňové přiznání své firmy. Chyba či opomenutí v případě daně z příjmů právnických osob mohou přijít pěkně draho.
Při vyplňování daňového přiznání se řídíte textem zákona, který platil na počátku zdaňovacího období. V našem případě na začátku roku 2008. Máte-li respektovat ustanovení zákonů, která jsou odlišná ke konci zdaňovacího období, pak vám to zákon výslovně říká. Příkladem budiž již dříve známé postupné snižování sazby daně. Za kalendářní rok 2008 proto zaplatíte 21 procent, za kalendářní rok 2009 odvedete 20 procent a v příštím roce již jen devatenáct procent. Alespoň zatím tomu tak bylo.

Veskrze příjemné změny
Člověka milujícího tradice a zaběhlé zvyklosti možná proto zaskočila poslední novela zákona o daních z příjmu pro rok 2009. Ve Sbírce zákonů byla zveřejněna na začátku ledna tohoto roku. Tato novela totiž mění některá ustanovení zákona o daních z příjmů zpětně i pro rok 2008. Protože jsou to změny ve svém důsledku veskrze příjemné, každý poplatník by se s nimi měl dobře seznámit a hlavně je použít při sestavení daňového přiznání za rok 2008.
Jízda na horské dráze ale možná ještě hned tak neskončí. A s vyplňováním daňového přiznání za rok 2008 možná ještě pár dnů posečkejte. V době vzniku tohoto článku je v Parlamentu ČR kromě jiného vedena diskuse o dalších možných úpravách pravidel nízké kapitalizace zpětně pro rok 2008. A světe div se, mohlo by se jednat o návrat k pravidlům platným před rokem 2008. Protože však tato změna není zatím schválena, podívejme se nyní na ty aktuálně platné.

Pobídky nemusejí být trauma
Patříte mezi šťastlivce, kteří získali příslib investičních pobídek? Prožívali jste euforii při představě slevy na dani, kterou budete moci využívat několik následujících let? V této představě jste pravděpodobně žili až do chvíle, než jste začali sestavovat své první daňové přiznání. Pak přišlo vystřízlivění.
Prostudovali jste si totiž konečně pečlivě všechna ustanovení paragrafů 35a a 35b zákona o daních z příjmů a začali jste se na svět dívat jinak. Tato pravidla říkají, že poplatník-příjemce investičních pobídek čerpající slevu na dani musí při sestavení daňového přiznání maximálně snížit svůj základ daně tak, aby výše související sleva byla co nejnižší. To nejen u vás vyvolávalo pochybnosti o tom, kam až má vaše povinnost při snižování základu daně jít. Zda v době sestavení přiznání máte opravdu všechny dohadné položky, které snižují vaší základ daně. Nebo zda u všech faktur za marketingové služby, které byste jinak jako opatrní poplatníci raději například pro nedostatek podkladů posoudili jako daňově neuznatelný náklad, opravdu máte všechny informace proto, abyste je správně uvedli v přiznání jako daňově uznatelné.
Novela zákona o daních z příjmů vynecháním slova "zejména" nyní omezuje povinnost využít maximálního snížení základu daně pouze na maximální uplatnění odpisů, opravných a odečitatelných položek (daňové ztráty z předchozích let a položky na výzkum a vývoj). Můžete ji využít právě nyní za zdaňovací období započaté v roce 2008, jestliže vám byl příslib investičních pobídek poskytnut před účinností novely zákona, tedy v podstatě před koncem roku 2008.

Opravy bez postihu
Snad ještě příjemnější změnou bude od roku 2009 snížení sankce za porušení podmínky maximálního snížení základu daně. Mohlo se stát, že jste nesprávně posoudili fakturu za marketingovou aktivitu a nesnížili si o ni základ daně. Když z vás opadne stres, objevíte najednou novou dokumentaci, která podporuje její daňovou znatelnost. Protože jste zodpovědní poplatníci, sami podáte dodatečné přiznání na snížení základu daně. Ještě v přiznání za rok 2008 však následuje trest. Při výpočtu sankce musíte vycházet z dvojnásobku částky nově nalezené faktury, a proto i následné penále bude vyšší. V dodatečném daňovém přiznání budete od roku 2009 při výpočtu sankce počítat jen s částkou nově nalezené faktury.
Novým způsobem výpočtu šťastlivci s investičními pobídkami vznikne úplně stejný základ pro výpočet případného penále jako má každý jiný poplatník, který udělá sám chybu ve svém přiznání.

Změna nízké kapitalizace
Zákonodárci konečně částečně uvolnili otěže pro daňovou uznatelnost úroků včetně souvisejících finančních nákladů z úvěrů a půjček. Zoufalých diskusí na toto téma se již během uplynulého roku objevilo dost, přesto nezaškodí si důležitá pravidla chronologicky připomenout znovu.
Ještě v roce 2007 to by snadné. Testovat, zda jsou daňově uznatelné, jste museli jen úroky z úvěrů a půjček. Studená sprcha přišla v roce 2008. Zároveň s úroky bylo třeba testovat veškeré finanční náklady, například poplatky za sjednání úvěrů nebo provize. Na rozdíl od předchozích let se omezení vztahovalo i na úvěry od nespojených osob. Tento limit podstatně zvýšil daňovou zátěž u projektů, které jsou financovány převážně z cizích zdrojů, jako třeba developerské projekty financované bankovními úvěry.
Novela přijatá na začátku letošního roku nyní částečně zmírňuje přísná pravidla. Finanční náklady související s úvěry a půjčkami, které vaší firmě poskytne mateřská společnost nebo dceřinka, jsou daňově uznatelné v plné výši, když nepřesáhnou dvojnásobek vlastního kapitálu právnické osoby.
Už také není stanovena maximální daňově uznatelná úroková míra. Takže před finančním úřadem musíte obhajovat případný vysoký úrok jen silou svých argumentů a dokumenty prokazujícími srovnatelnost s trhem. Omezení se k úlevě všech poplatníků neuplatní u běžných bankovních úvěrů či úvěrů od osob mimo skupinu.
A co je nyní nejdůležitější? To, že volnější pravidla můžete použít zpětně i za zdaňovací období, které začalo v roce 2008.
Omezení ale zatím zůstala zachováno u úvěrů a půjček, které jsou sice poskytnuty třetí stranou (například bankou), ale jsou zajištěny společností ve skupině. Při snaze bank vyžadovat ručení celou skupinou a nejlépe celým jejím majetkem tak fakticky zůstala daňová restrikce financování od nespojených osob zachována. Pro jistotu připomínám, že všechny popsané změny se týkají zdaňovacího období roku 2008.

Lenka Mrázová
ředitelka oddělení přímých daní
PricewaterhouseCoopers

Jak na nízkou kapitalizaci
- Společnost má vlastní kapitál 500, v lednu 2008 si vzala úvěr od banky ve výši 1000. Na financování podnikatelského záměru to nestačilo, proto v dubnu 2008 společník poskytl ještě úvěr ve výši 800.
- Podle pravidel platných v roce 2008 by společnost musela do testu nízké kapitalizace zahrnout oba tyto úvěry 1000 + 800 a porovnat je s dvojnásobkem vlastního kapitálu = 2 x 500 = 1000. Součet úvěrů přesahuje dvojnásobek vlastního kapitálu a společnost by část svých úroků měla daňově neuznatelných.
- Podle nových pravidel se úvěr od banky do testu nezahrne (porovnáváme tedy 800 vůči 1000), společnost hravě splňuje daná kritéria a nebude mít v roce 2008 žádné daňově neuznatelné náklady.

21 procent
činí sazba daně pro právnické osoby za rok 2008.

V parlamentu se diskutuje o dalších možných úpravách pravidel nízké kapitalizace zpětně pro rok 2008.

Vážení čtenáři, v této rubrice vás budeme až do konce března informovat o aktuálních daňových povinnostech.
Příště: Jak ušetřit na daních (časové rozlišení zaměstnaneckých nákladů, slevy, bonusy, reklamace)