Účetní a daňový dopad při pořízení firemního auta

Často využívanou formou financování pořízení osobního automobilu je úvěr. Jaký je jeho daňový a účetní dopad?

Připomínám, že podle zákona o daních z příjmů pro zdaňovací období roku 2006 stále platí, že náklady spojené s pořízením osobního automobilu lze uplatnit jako náklady daňové pouze do limitu 1 500 000 Kč. Uvedený limit platí jako maximální i pro nájemné při finančním pronájmu s následnou koupí najaté věci.

Při nákupu osobního automobilu na úvěr přejde vlastnictví na kupujícího podnikatele ihned. V souladu s ustanovením § 28 zákona o daních z příjmů má vlastník hmotného majetku právo tento majetek odpisovat, pokud jej má jako vlastník evidován a pokud tento majetek je uveden do užívání. Z hlediska účetnictví to znamená, že tento majetek má poplatník zahrnut v tzv. obchodním majetku, tedy majetek je zaúčtován jako aktivum na straně MD účtu 022. Podmínka zaplacení pro zahájení daňového odpisování není stanovena žádným právním předpisem. Daňově odpisovat je možné podle ustanovení § 31 zákona o daních z příjmů rovnoměrně (lineárně). Další možností je zvolit postup daňového odpisování v souladu s ustanovením § 32, což jsou odpisy zrychlené. Při rovnoměrném i zrychleném odpisování je nutné pro daňové účely zařadit majetek do odpisové skupiny, v případě osobního automobilu se jedná o skupinu 1a. Doba odpisování pro tuto odpisovou skupinu je stanovena na 4 roky.

Příklad: Poplatník si pořídil na základě kupní smlouvy ze dne 11. 11. 2006 osobní automobil za 1 000 000 Kč. Automobil uvedl do užívání dne 12. 11. 2006.

Výpočet odpisů při rovnoměrném odpisování: Daňový odpis pro rok 2006 je 14,2 % z 1 000 000 Kč = 142 000 Kč. Úspora na dani z příjmů pro rok 2006 při sazbě daně z příjmů právnických osob 24 % činí 34 080 Kč.
Lineární odpis se nemusí uplatnit v plné výši, ale sazba 14,2 % je maximální možná sazba (v našem řešeném případě).

Výpočet odpisů při zrychleném odpisování: Daňový odpis pro rok 2006 je 1 000 000 / 4 = = 250 000 Kč. Úspora na dani z příjmů pro rok 2006 při sazbě daně z příjmů právnických osob 24 % činí 60 000 Kč.

V případě používání motorového vozidla poplatníka jeho zaměstnancem, též pro osobní potřebu zaměstnance bezplatně, nevzniká zaměstnavateli povinnost krátit daňové odpisy. Zaměstnanci však vzniká měsíčně nepeněžní příjem ze závislé činnosti ve výši 1 % ze vstupní ceny vozidla, a to i v případě, kdy vozidlo zaměstnanec používá pouze část kalendářního měsíce.

Nejdostupnější je pořídit osobní automobil formou finančního pronájmu s následnou koupí najaté věci - finanční leasing. Jak se projeví v daňovém základu?

Vlastníkem osobního automobilu je leasingová společnost, proto poplatník nemůže uplatňovat daňové odpisy. Může však jako daňový náklad uplatnit zejména časově rozlišené nájemné v souladu s ustanovením § 24 odst. 2 písm. h) zákona o daních z příjmů, a to za splnění podmínek uvedených v § 24 odst. 4 téhož zákona. Pozor: Při změně doby odpisování (§ 30) se pro účely stanovení minimální doby trvání finančního pronájmu s následnou koupí najatého hmotného majetku podle písmene a) a výše kupní ceny podle písmene b) použije doba odpisování platná v době uzavření smlouvy. Zaměstnanci, který užívá bezplatně osobní automobil zaměstnavatele i pro svoje soukromé účely, vzniká nepeněžitý příjem ve výši 1 % vstupní ceny vozidla, a to i v případě, kdy vozidlo zaměstnanec používá pouze část kalendářního měsíce. Poplatník - zaměstnavatel nemá z tohoto titulu povinnost leasingové splátky krátit.

Příklad: Poplatník si pořídil na základě smlouvy o finančním pronájmu ze dne 11. 11. 2006 osobní automobil za 1 000 000 Kč. Předmět leasingu převzal dne 12. 11. 2006. Zákon o daních z příjmů umožňuje uplatnit náklady jako daňové během 36 měsíců (což je o 12 měsíců méně, než při odpisování osobního automobilu, který má poplatník ve vlastnictví a zařazen do užívání). V praxi to znamená, že se náklady na pořízení majetku dříve dostanou do nákladů daňových.

Výpočet daňového nákladu pro rok 2006: 1000 000 / 36 měsíců = 27 778 Kč x 2 měsíce (listopad, prosinec) = 55 556 Kč.
Úspora na dani z příjmů právnických osob pro rok 2006 při sazbě 24 % činí 13 333 Kč.

Ze všeho výše uvedeného vyplývá, že daňová optimalizace se dá částečně "naplánovat" v závislosti na aktuálním základu daně podle potřeby i představy podnikatele. Výše uvedený příklad se týká právnické osoby, neboť počítá se sazbou daně 24 %, což je právě sazba daně pro právnické osoby platná pro rok 2006. Je sazbou fixní, bez ohledu na výši základu daně.

U fyzické osoby podnikatele, který vede daňovou evidenci, se přesně takto úspora na dani spočítat nedá, neboť sazba daně z příjmů u fyzické osoby je progresivní (čím vyšší základ daně, tím vyšší procento sazby daně - od 12 % do 32 %). Co se ale poměrně přesně spočítat u fyzické osoby - daňové evidence dá, jsou daňové výdaje.

Výše uvedený příklad, postup daňového plánování, se dá aplikovat nejen na osobní automobily, ale i na každý další dlouhodobý hmotný majetek. Optimalizovat daňovou povinnost lze nejen tím, že poplatník zvolí daňové odpisy, které mu nejlépe vyhovují (rovnoměrné nebo zrychlené), ale dá se plánovat i způsobem, který zvolíme pro financování hmotného majetku už při jeho pořízení.

Při rozhodování, jaký způsob financování zvolit, hraje významnou roli i měsíc, kdy je majetek pořizován. Pokud je majetek pořizován například v lednu kalendářního roku (přičemž poplatník má jako běžné zdaňovací období právě kalendářní rok), je výhodnější zvolit jako způsob financování konkrétně u osobního automobilu finanční leasing.

Marie Valíková
daňová poradkyně

Marie Valíková se v rámci daňového poradenství zaměřuje na problematiku přímých daních.
Připomíná: Výše uvedený příklad daňového plánování lze aplikovat nejen na osobní automobily, ale i na každý další dlouhodobý hmotný majetek.