Měření dvojím metrem pomalu končí

Měření dvojím metrem pomalu končí

Přestože se od 1. ledna 2002 díky novele zákona o účetnictví zvyšuje množství styčných bodů mezi českými a Mezinárodními

účetními standardy, i nadále zatím přetrvávají mezi oběma účetními rámci některé rozdíly.

Včervnu 2000 publikovala Evropská komise prohlášení o své strategii v oblasti finančního výkaznictví. V tomto prohlášení se uvádí, že Mezinárodní účetní standardy (dále IAS, z anglického International Accounting Standards) jsou nejvhodnějším východiskem pro prezentaci účetních závěrek společností kotovaných na kapitálových trzích v zemích Evropské unie (EU).

Návrh požadavku na přípravu konsolidovaných účetních závěrek podle jednotných finančních standardů od roku 2005, který byl poprvé formulován při lisabonském summitu EU v březnu 2000, byl zpřesněn tím, že těmito jednotnými standardy mají být IAS. Jednotlivým členským státům Unie by přitom mělo být umožněno tento požadavek rozšířit i na nekotované společnosti.

Navrhované změny umožní potřebný růst kapitálového trhu v EU a zajistí srovnatelnost finančních informací jak pro potřeby společností, tak pro potřeby investorů. Navrhované změny ovšem musí nejdříve projít potřebným schvalovacím procesem, důležité bude schválení Evropským parlamentem, který bude ještě několik měsíců trvat. Zatím však nic nenasvědčuje tomu, že by tento proces měl být zpomalen či zvrácen, a dá se tedy předpokládat, že společnosti kotované v rámci EU, na kapitálových trzích podléhajících regulaci v EU je kotováno přibližně 6700 společností, budou od roku 2005 prezentovat své účetní závěrky podle IAS.

Novelizovaná účetní legislativa, která nabývá účinnosti v České republice dne 1. ledna 2002, tj. novela zákona o účetnictví provedená zákonem č. 353/2001 Sb. a opatření Ministerstva financí ČR ze dne 13. listopadu 2001, kterým se stanoví účtová osnova a postupy účtování pro podnikatele, a obdobné opatření pro banky a některé finanční instituce ze dne 15. listopadu 2001, je významným krokem ve sbližování českých účetních předpisů s IAS.

V dalším textu a v níže uvedeném přehledu používáme také zkratku IFRS z anglického International Financial Reporting Standards. Tato nová zkratka nahrazuje doposud používané označení IAS v důsledku skutečnosti, že v roce 2001 byla činnost Výboru pro Mezinárodní účetní standardy (IASC) nahrazena činností Rady pro Mezinárodní účetní standardy (IASB).

V tabulce jsme se zaměřili na hlavní přetrvávající rozdíly, se kterými se budou podnikatelé účtující v podvojném účetnictví nadále setkávat v praxi i po 1. lednu 2002.

Upozorňujeme, že uvedený přehled se netýká podnikatelských subjektů účtujících podle jiných postupů účtování (banky, pojišťovny, jiné regulované finanční instituce apod.), v jejichž případě se zvolená řešení mohou od uvedené tabulky lišit a často se více přibližují IAS/IFRS.

V přehledu nejsou uvedeny doposud existující významné rozdíly v oblasti prezentace a povinného vykazování dodatečných informací v příloze účetní závěrky (a následně i ve výroční zprávě u těch podnikatelů, kteří mají povinnost výroční zprávy sestavovat), protože opatření Ministerstva financí ČR pro podnikatele, které bude upravovat obsah účetní závěrky (včetně přílohy) od 1. ledna 2002, nebylo v době přípravy tohoto článku ještě schváleno.

Nezabýváme se také významnými metodickými rozdíly mezi českými předpisy a IAS při sestavování konsolidované účetní závěrky (např. přecenění na reálnou hodnotu při výpočtu goodwillu, odepisování goodwillu, účetní zohlednění data akvizice v prvním roce) a při účtování o přeměnách společností. Upozorňujeme ale, že od roku 2002 umožňuje novelizovaný zákon o účetnictví sestavovat konsolidovanou účetní závěrku pouze podle IAS, pokud se podnik nerozhodne postupovat podle českých předpisů.

Ministerstvo financí bude v průběhu roku vydávat vyhlášky, které postupně nahradí současná opatření stanovující postupy účtování, obsah účetní závěrky atd. Ministerstvo bude také zajišťovat přípravu a vydávání českých účetních standardů, které budou tvořit metodická doporučení v oblasti popisů účetních metod a postupů účtování.

Dá se předpokládat, že toto další rozpracovávání české účetní legislativy bude v příštích dvou letech přibližovat české účetní předpisy požadavkům IAS/IFRS v některých konkrétních detailech. Zároveň však platí, že harmonizace českých účetních předpisů s IAS/IFRS je již probíhajícím procesem, který nebude nějak zásadně ovlivňován tím, ve kterém roce vstoupí Česká republika do Evropské unie. Další vývoj české účetní legislativy bude také samozřejmě reagovat na vývoj nových účetních pravidel, která budou Radou pro Mezinárodní účetní standardy v následujících letech postupně zaváděna.

TOMÁŠ BAŠTA, PAVEL KULHAVÝ, PETR KŘÍŽ

PricewaterhouseCoopers

Porovnání české účetní legislativy pro podnikatele s Mezinárodními účetními standardy po 1. lednu 2002

Účetní oblast IAS/IFRS České účetní předpisy

Oceňování tzv. Na reálnou hodnotu se přeceňují finanční deriváty, převážná část cenných Na reálnou hodnotu se přeceňují pouze cenné papíry (s výjimkami), reálnou hodnotou papírů a vybraná zemědělská aktiva. Rozdíly z přecenění se účtují do výsledovky. deriváty, majetek a závazky zanikající společnosti v závěrečné rozvaze Přeceňují se rovněž majetek a závazky nabyté při akvizici jiného podniku. v případě přeměn společností (mimo změny právní formy). Dlouhodobý majetek a investice do nemovitostí mohou být též Změny reálné hodnoty (mimo burzovní nástroje) se účtují přeceněny na reálnou hodnotu (při splnění určitých podmínek). na přeceňovací účet do vlastního kapitálu.

Priorita věrného Ve výjimečných případech lze standardům nadřadit zásadu "priority věrného Pokud ve výjimečných případech některá z daných účetních metod zobrazení skutečnosti zobrazení skutečnosti". zastírá skutečný stav, je účetní jednotka povinna zvolit jinou možnost a postupovat tak, aby byl podán věrný a poctivý obraz.

Součásti účetní závěrky Rozvaha, výsledovka, výkaz peněžních toků a výkaz změn Rozvaha, výsledovka, příloha (výkaz peněžních toků a výkaz změn vlastního kapitálu, účetní postupy a komentář. vlastního kapitálu mohou být požadovány účetními předpisy navíc).

Formát účetních výkazů Závazný formát není předepsán, určité položky ale musí vždy být uvedeny. Závazné formáty rozvahy a výkazu zisků a ztrát. U výkazu zisků a ztrát U výkazu zisků a ztrát je možno zvolit vykazování nákladů podle funkce nebo druhu. povinné vykazování nákladů podle druhu.

Mimořádné náklady Používají se velmi zřídka, pouze pro události, které jsou mimo kontrolu Pojetí mimořádných nákladů a výnosů je i po 1. lednu 2002 širší a výnosy společnosti (např. znárodnění). než podle IAS. Mezi mimořádné náklady a výnosy stále patří např. dopady ve výkazu zisků a ztrát změn účetních metod, mimořádné škody (ale nikoliv běžné inventurní rozdíly) a jejich náhrady, opravy významných částek vztahujících se k minulým obdobím, mimořádné náklady spojené s restrukturalizací atp.

Změny účetních metod Buď provést přehodnocení srovnatelných údajů a počátečního nerozděleného zisku Vliv změny účetní metody je zahrnut do mimořádných nákladů a výnosů z předcházejícího roku, nebo promítnout dopad změn do hospodářského výsledku běžného období, pokud není stanoveno jinak (např. u odložené daně). běžného roku s uvedením srovnatelných informací v příloze k účetní závěrce.

Opravy významných chyb Buď provést přehodnocení srovnatelných údajů, nebo promítnout dopad změn Srovnatelné údaje nejsou přehodnocovány, opravy jsou provedeny minulých období do hospodářského výsledku běžného roku s uvedením srovnávacích informací v mimořádných výnosech a nákladech do běžného období. v příloze k účetní závěrce.

Dlouhodobé kontrakty Výnosy a zisky z dlouhodobých kontraktů se účtují tzv. "metodou procenta "Metoda procenta dokončení" není povolena. Způsob účtování závisí dokončení". Nelze používat tzv. "metodu dokončených kontraktů". na formě smluvního ujednání, obvykle má formu tzv. "metody dokončených kontraktů".

Leasing - klasifikace Pro klasifikaci je rozhodující ekonomická podstata vztahu a nikoliv jeho Právní forma má přednost před ekonomickou podstatou. (finanční vs. operativní) právní forma. Pokud jsou na nájemce převedena v zásadě veškerá rizika Způsob účtování finančního a operativního leasingu je proto shodný. a užitky plynoucí z vlastnictví, jedná se o finanční leasing. Účtování finančního leasingu nerespektuje skutečnost, že nájemce má majetek pod svou kontrolou po celou dobu jeho životnosti.

Finanční leasing - Pronajímatel zaúčtuje budoucí splátky finančního leasingu Pronajímaný majetek je aktivován a odepisován pronajímatelem účtování pronajímatele jako pohledávku. Výnosy jsou následně stanoveny s cílem dosáhnout (tj. vlastníkem) jak u finančního, tak u operativního leasingu. konstantní míry výnosnosti. Výnosy z pronájmu se rovnoměrně časově rozlišují po dobu pronájmu.

Finanční leasing - Nájemce vykazuje finanční leasing jako svůj majetek a budoucí platby nájemného Nájemce neaktivuje majetek a nevykazuje ani související závazek. účtování nájemce jako závazek. Předmět leasingu se odepisuje obvykle po dobu životnosti Účtování finančního a operativního leasingu je shodné, majetku. Splátky nájemného jsou potom účtovány tak, aby u nesplaceného nájemné je promítnuto do nákladů rovnoměrně, nikoliv na bázi závazku byla dosažena konstantní úroková míra. Nájemné z operativního konstantní úrokové míry. leasingu by obecně mělo být promítnuto do nákladů rovnoměrně.

Investice do nemovitostí Oceňovat pořizovací cenou (sníženou o oprávky) nebo reálnou Nelze přeceňovat na reálnou hodnotu, účtuje se jako dlouhodobý hodnotou. Změny reálné hodnoty účtovat do výsledovky. hmotný majetek.

Snížení hodnoty V případě snížení hodnoty se musí snížit zůstatková hodnota dlouhodobého Existují obecné požadavky k zohlednění případného snížení hodnoty. dlouhodobého majetku majetku na tzv. "čistou prodejní cenu" nebo na "hodnotu z používání", Neexistují podrobné pokyny pro jeho vyčíslení. Rozlišováno buď trvalé, která je vypočtena metodou diskontovaných peněžních toků. Je přesně nebo dočasné znehodnocení. Trvalé snížení hodnoty je vykazováno popsán postup stanovení snížení hodnoty. odpisem, pro dočasné snížení hodnoty jsou tvořeny opravné položky.

Oceňování zásob Vykázat v pořizovací ceně nebo v čisté realizovatelné hodnotě, je-li nižší; Obdobné, ale metoda LIFO není přípustná. uplatňovat tzv. metodu FIFO, LIFO nebo metodu váženého aritmetického průměru.

Rezervy Existuje povinnost vykázat účetní rezervy při splnění přesně Existují obecné požadavky na tvorbu rezerv bez přesnějšího vymezení, vymezených kritérií (existence současného závazku, který vyplývá takže v praxi může docházet k rozdílům oproti IAS. z minulých událostí, pravděpodobný odliv zdrojů lze stanovit). Tvoří se například rezervy na budoucí opravy dlouhodobého hmotného majetku, které nejsou podle IAS přípustné. Rovněž není vyloučena tvorba rezervy při neexistenci současného závazku, který by vyplýval z minulých událostí.

Použití opravných Vzniká-li náklad, který je krytý opravnou položkou nebo rezervou, Rezervy a opravné položky se při použití účtují do výnosů a každý náklad položek a rezerv je proveden rozvahový zápočet. se účtuje zvlášť bez ohledu na jeho krytí.

Odložená daň Použít úplnou závazkovou metodu na základě všech dočasných rozvahových rozdílů. Po 1. lednu 2002 jsou požadavky českých předpisů již obecně srovnatelné Vykázat odloženou daňovou pohledávku, pokud je pravděpodobná její realizace. s IAS, avšak požadavek na vykazování odložené daně je platný pouze pro účetní jednotky tvořící skupinu podniků a pro jednotky, na které se vztahuje povinnost ověření účetní závěrky auditorem. U ostatních účetních jednotek je rozhodnutí o účtování ponecháno v jejich kompetenci.

Zřizovací výdaje Zřizovací výdaje (výdaje spojené se založením nové společnosti s výjimkou pořízení Zřizovací výdaje jsou aktivovány a odepisovány jako součást dlouhodobého majetku nebo zásob) se obvykle účtují přímo do nákladů, dlouhodobého nehmotného majetku. neboť za běžných okolností nenaplňují definici nehmotného majetku.

Náklady na výzkum a vývoj Náklady na výzkum jsou účtovány přímo do nákladů. Náklady na vývoj je Náklady na výzkum i vývoj lze v určitých případech aktivovat jako možné při splnění definovaných kritérií aktivovat a následně odepisovat. dlouhodobý nehmotný majetek.

Deriváty a ostatní Deriváty a zajišťovací nástroje se oceňují reálnou hodnotou, změny Deriváty a zajišťovací nástroje se oceňují reálnou hodnotou, změny finanční nástroje - reálné hodnoty se promítají do výkazu zisků a ztrát, s výjimkou efektivního reálné hodnoty se promítají přímo do vlastního kapitálu (s výjimkou oceňování derivátů zajištění budoucích peněžních toků, které se promítá do vlastního burzovních derivátů a zajištění reálné hodnoty u měnových rizik a cenných a zajišťovacích aktivit kapitálu, dokud se účinek zajištěné transakce neprojeví ve výnosech. papírů obchodovaných na burze, kdy lze při dodržení předepsaných Zisky/ztráty ze zajišťovacích instrumentů použitých pro zajišťování podmínek účtovat změny reálné hodnoty do výsledovky). Zisky/ztráty budoucích transakcí vstupují do ceny majetku/závazku (úprava základu). ze zajišťovacích instrumentů použitých pro zajišťování budoucích transakcí vstupují do ceny majetku/závazku (úprava základu).

Vložené deriváty Deriváty, které jsou součástí jiných "hostitelských" smluv a nejsou úzce vázány Obdobné ustanovení není obsaženo. na hostitelský nástroj, se oddělují a účtují zvlášť.